Введение

В Италии работает крайне сложная налоговая система. В законодательство входит более 350 законов, определяющих более 40 федеральных и местных налогов.

К этому можно прибавить поправки и дополнения к законом, учитывающие все возможны способы физических и юридических лиц уклониться он налогообложения.

Налоговая система по большей части направлена на малый и средний бизнес, так как он составляет около 90% всех компаний в стране. Все эти налогоплательщики обязаны самостоятельно представить налоговую декларацию и уплатить налоги. Налогоплательщики в Италии могут воспользоваться справочником «Доходности различных видов бизнеса», составленную налоговыми органами страны.

В Италии действует принцип прогрессивности налоговых отчислений. Большие доходы облагаются по большим ставкам налога. Кроме того, в Италии законодательно закреплен принцип превалирования прямых налогов над косвенными.

правовая основа системы налогообложения в Италии заложена в законодательном своде, который называется TUIR – Testo Unico in materia di imposte sui redditi, т.е. единый свод законов налогообложения доходов населения в Италии.

TUIR был учрежден Особым декретом Президента Италии « Утверждение Единого свода законов по налогообложению доходов населения» в 1986 году (Dpr. 22 dicembre 1986 n.917 «Approvazione del testo unico delle imposte sui redditi») и опубликован в приложении к центральной официальной газете Италии №302 от 31 декабря 1986 г.( pubblicato sul supplemento ordinario alla «Gazzetta Ufficiale» del 31 dicembre 1986 n. 302).

TUIR  содержит четыре основные главы, которые, в свою очередь, подразделены на ряд подзаголовков, которые содержат отдельные статьи, подробно определяющие все позиции налогообложения в Италии. Данных статей более 190!

Для информации и ориентации наших читателей мы дадим перевод и пояснения только основных позиций и принципов данного законодательного документа, имеющих отношение ко всем видам налогоплательщиков.

При необходимости, зная название данного свода законов налогообложения, можно будет обратиться за специфической помощью или консультацией в нашу газету или другую инстанцию.

1. Налогообложение с физических лиц в Италии

Налоговая система Италии чрезвычайно сложна. Большое количество налогов в совокупности с высоким уровнем налогообложения, сложностью порядка исчисления и уплаты основных налогов при отсутствии единого кодифицированного документа по вопросам налогообложения делают итальянскую налоговую систему одной из наиболее сложных среди стран Европейского Союза (ЕС).

В Италии насчитывается свыше 20 млн налогоплательщиков – юридических и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, а также обществ партнеров (осуществление совместной деятельности без образования юридического лица).

Подоходный налог

Подоходным налогом облагаются все доходы частных лиц, как резидентов, так и нерезидентов Италии (резидентом Италии считаются также иностранцы, прожившие в стране более полугода и имеющие основной источник дохода именно в Италии). При этом у резидентов налогом облагаются не только доходы, полученные в стране, но и за границей. А у нерезидентов — только доходы на территории Италии.

Налог на доход зависит от источника дохода. В Италии эти источники разделены на пять категорий:

• земельная собственность, недвижимость и строения;

Этот доход исчисляется кадастровым методом. Вне зависимости от реального положения дел (дохода) каждый вид недвижимости облагается определенным налогом.

В категорию «строения» входят городские дома, загородные дома и все строения, которые могут быть использованы для проживания или сдачи в аренду. При этом коэффициент увеличивается на 30% на второй дом собственника. Налог не распространяется на склады и другие постройки-помощники торговых предприятий.

Министерство финансов, устанавливающее кадастровые оценки, вводит поправочные коэффициенты в особых случаях.

• Капитал;

Налогом облагаются все виды денежной ренты: по счетам в банке, по займам, депозитам, облигациям, всем ценным бумагам, включая выигрыши в лотерею. Эти суммы могут и не включаться в облагаемый налог физического лица, а изымаются у источника. Независимо от размера дохода, ставка налога для них едина.

• работа по найму и свободные профессии;

Все трудовые доходы. Основной источник поступлений в налоговую казну с физических лиц в стране.

• Предпринимательство;

Частные коммерческие предприятия. Налогом облагается частный доход владельца, прибыль предприятий рассчитывается как прибыль корпораций.

• прочие источники.

А именно: прибыль от спекулятивной перепродажи земли, недвижимости, предметов искусства; доходы от собственности за границей; платежи за разовые услуги и прочее [1, c. 69-70].

При следующих расходах есть право на вычет их облагаемой суммы:

1. суммы уплаченного местного подоходного налога
2. арендной платы и других платежей за недвижимость
3. процентов по ипотечному кредиту
4. расходов на лечение
5. расходов на похороны
6. расходов на образование
7. алиментов
8. взносов в систему социального страхования и обеспечения
9. взносов по страхованию жизни и от несчастных случаев
10. расходов, связанных с проведением выборных компаний
11. расходов, связанных с текущим ремонтом, содержанием и охраной произведений искусства
12. взносов в фонд борьбы с голодом
13. помощи театральным объединениям
14. потерь, понесенных арендатором из-за прекращения арендного соглашения
15. пожертвований в пользу церкви.

Уклон от уплаты налогов влечет за собой не только административную ответственность с выплатой соответствующих высоких штрафов, но и предполагает уголовную ответственность с лишением свободы. Для иностранцев уклон от уплаты налогов, помимо этого, предполагает лишения права на жительство и выселение из  Италии [3, c. 116-117].

Итальянское налоговое законодательство не рассматривает группы юридических или физических лиц как налогоплательщиков. Однако в стране существует понятие «консолидированный налогоплательщик», применяемое в отношении группы юридических лиц, включающей управляющего субъекта и дочерние компании, в которых доля прямого или косвенного участия управляющего субъекта превышает 50 %. При этом существуют две системы консолидации – национальная и мировая. Первая применяется в отношении только национальных компаний, вторая – если консолидированный налогоплательщик включает в себя национальные и иностранные компании.

Целью установления понятия «консолидированный налогоплательщик» является решение проблемы накопления налоговых кредитов, а также преодоления налоговых сложностей, происходящих от использования специальных сделок для компенсации прибылей и убытков внутри группы. Решение о признании юридических лиц консолидированным налогоплательщиком принимается ими самостоятельно на срок не менее трех лет при национальной системе консолидации и пяти лет – при мировой.

Однако не могут быть включены в состав консолидированного налогоплательщика компании, пользующиеся льготами по снижению ставок налога на прибыль предприятий (IRES), а также компании-банкроты или компании в состоянии предварительной административной ликвидации и некоторые другие компании.

В случае определения базы налогообложения по консолидированному налогоплательщику алгебраическая сумма баз в отношении каждого налогоплательщика, входящего в группу, может быть уменьшена на отдельные внутригрупповые операции, в том числе по выплате дивидендов, перераспределению процентов и др.

Для отождествления физических лиц в отношениях с государственными учреждениями и административными органами каждому гражданину Италии государственным учреждением Регистрации налоговых данных присваивается финансовый код (codice fiscale), регистрируемый в архивах информационной системы Агентства налоговых поступлений (АНП). Данный код может быть присвоен также иностранным гражданам при наличии их заявления и непросроченного паспорта или вида на жительство.

Кроме того, любое лицо, которое намерено приступить к экономической деятельности, в течение 30 дней до ее начала должно сделать запрос на получение личного номера по НДС (partita IVA) непосредственно через Интернет или через так называемого квалифицированного посредника. Изменение данных или прекращение деятельности должно быть заявлено в те же сроки.

Основные права и обязанности налогоплательщиков Италии в значительной степени схожи с теми, которые прописаны в налоговой системе России. Однако реализуются те или иные права и обязанности по-разному.

Так, итальянский налогоплательщик с помощью системы паролей имеет возможность доступа через Интернет к содержащимся в отношении него сведениям в базе данных налоговых органов, в том числе может знакомиться с состоянием лицевого счета налогоплательщика, а также с данными, содержащимися в представленных им ранее налоговых декларациях, что способствует полноценной реализации прав налогоплательщиков.

В качестве метода предварительной защиты своих прав можно рассматривать направление налогоплательщиком запросов в налоговые органы страны о вариантах правомерного поведения в конкретной ситуации, толковании или неприменении тех или иных налоговых норм [2, c. 98-99].

2. Особенности налогообложение с юридических лиц

Что касается данного вида налога, то можно сказать, что объектами такого рода обложения считается весь чистые доход, полученный компанией и носящий статус нераспределенной прибыли. Данную прибыль очень легко посчитать. На основе прибыли, убытков и данных бухгалтерского учета была составлена специальная формула.

Налог на транспортное средство

В налоговой системе Италии присутствуют так же такие виды налогов, как транспортный налог, налоги с операций делового характера. К ним относятся регистрационные и гербовые налоги. Гербовый налог снимается в качестве продажи самим государством различных специальных гербовых марок, бумаги, которые требуются в обязательном порядке для оформления каких либо важных документов. Более того гербовым сбором в обязательно порядке облагаются абсолютно все операции нотариального характера.

Подоходный налог

Налогом облагаются доходы всех коммерческих, промышленных и кредитно-финансовых компании, включая мелкие частные предприятия, не имеющие статуса акционерных обществ (при партнерском участии в капитале) на территории Италии и их заграничные филиалы. Чистый доход компаний рассматривается в виде нераспределенной прибыли.

Как рассчитывается налог на доходы компаний на:

валовой доход компании минус издержки производства и расходы, необходимые для поддержания процесса коммерческой деятельности.

Что такое издержки и расходы?

• заработная плата персонала
• эксплуатационные расходы
• расходы на ремонт и модернизацию основных фондов
• расходы на НИОКР [5, c. 104]

Налоги на доходы за границей, уплаченные за границей, дают налоговую льготу в Италии. Это происходит только в случае наличия договора Италии и конкретной страны об избежании двойного налогообложения, то есть, нет универсального принципа, и ставки подоходного налога могут увеличиваться до 75% в зависимости от страны.

Основная ставка подоходного налога: 25%

Отдельно считаются:

• налог на добавочную стоимость (по дифференцированным ставкам)
• налог с деловых операций
• гербовый налог
• регистрационный налог.

Еще одна категория – это налогообложение субъектов малого бизнеса. Прибыль от них, считается, абсолютно по тому же принципу, что и прибыль от различных корпорации. Что касается предприятий семейного характера, то их прибыль по гражданскому кодексу должна быть рассчитана, обязательно учитывая то качество и количество всего труда, что выполняется всеми членами семьи. Налоговые органы при этом делят весь полученный доход на абсолютно равные части. Это дает очень хорошую возможность самому владельцу предприятия в значительной степени уменьшить налогооблагаемый доход. Кроме того, очень важно следить, чтобы та прибыль, которую получает предприятие, ни в коем случае не превышало посчитанной общей прибыли. Это может привести в очень плохим последствиям.

В последнюю категорию входит прибыль, полученная от перепродажи каких либо предметов искусства, земли.

По новому составленному кодексу, налогоплательщик имеет полное право потребовать вычет некоторых расходов из облагаемой суммы. Ниже весь список:

• Арендная плата
• Расходы на всевозможное лечение
• Расходы на проведение похорон
• Расходы на получение образования
• Алименты
• Проценты по ранее уплаченному кредиту за ипотеку
• Пожертвования для церквей
• Взносы в различные фонды по борьбе с голодом
• Расходы, связанные непосредственно с ремонтом
• Расходы, связанные с проведением мероприятий по выборной кампании.

В настоящее время в Италии взимается около 40 налогов. При этом налоги на доходы физических и юридических лиц и НДС обеспечивают свыше 80 % поступлений в бюджет.

Основные виды налогов включают национальные, областные и коммунальные налоги. Для взимания коммунальных налогов назначаются налоговые сборщики.

Налоги, сборы и другие обязательные платежи в Италии исчисляются и уплачиваются в евро.

Налог на доходы физических лиц с заработной платы подлежит удержанию и уплате лицом, осуществляющим выплату дохода.

Индивидуальные предприниматели в течение налогового периода должны произвести два авансовых платежа налога на доходы. Оставшаяся сумма налога, рассчитанная исходя из фактически полученного дохода, понесенных расходов и внесенных авансовых платежей, подлежит уплате не позднее 20 июня следующего года [4, c. 119].

Заключение

Налоговая система Италии имеет очень сложную структуру, в принципе как и налоговая система всех государств. Налог – это та сумма денег, которые обязаны платить абсолютно все. Тем самым субъектами обложения являются нерезиденты и резиденты Италии. Доходы же считаются объектом. Резидент – это человек, который свой основной источник доходов имеет непосредственно в Италии, или же находится в данной стране больше чем полгода.

Поэтому резиденты платят налоги не только за то, что они заработали внутри страны, но и за доходы, полученные вне нее, за что такой вид налога и получил название подоходный налог. Что же касается тех, кто является нерезидентами, то он оплачивают налог лишь за то, что они заработали на территории Италии.

Абсолютно все доход лиц частного характера можно разделить на 5 различных категорий, в зависимости от того, какое происхождение они имеют. Внизу список данных категорий:

• Капитал
• Любые свободные профессии
• Недвижимость
• Доходы от предпринимательства
• Остальные источники.

Что касается первой категории, то туда включают все существующие виды ренты. Это счета в банках, лотерейные выигрыши и проценты по займам. У данной категории есть одна очень интересная особенность. В большинстве случае из всех изъятие самого налога происходит у самого источника. Именно по этой причине данные суммы никогда не входят в облагаемый доход, касающийся физического лица. При всем при этом ставка налога всегда остается единой и не зависит от того, на какую общую сумму был зарегистрирован доход.

Вторая же категория объединяется все известные доходы от труда. Причем доходы тех лиц, которые работают по найму, считаются основным источником всех поступлений по существующему подоходному налогу с лиц физических. Было отмечено, что их удельный вес составляет 80% и больше.

Облагаемый налог третьей категории считается лишь кадастровым методом. Известно, что абсолютно каждому виду недвижимости всегда есть определенный размер дохода, который будет ему соответствовать. При покупке жилья есть определенный процентный сбор, например при приобретении недвижимости в Доминикане для нерезидентов составляет 3%, а в Италии в случае приобретения недвижимости у частного лица для нерезидентов 7%

При этом кадастровые оценки обязаны каждые 10 лет быть пересмотрены. Иначе нельзя. Когда считается доход, полученный от строений, то в обязательном порядке в расчет берутся дачи, дома и другие различные строения, которые используются собственниками для того, что жить в них или же сдавать. При этом следует учесть тот факт, что такого рода практика ни в коем случае не касается различных помещений для хранения продукции или содержания скота.

Как уже упоминалось, доход от самих строений всегда определяется коэффициентами кадастрового характера. Но иногда случается и такое, что от правил приходится отступать. Например, если здание без одобрения владельца было каким-то образом сдано в аренду. Тогда его оценка сразу же сокращается минимум на 70%. В обратном же случае, если в густонаселенных местах дом, например, на 300 жителей не сдается в аренду, тогда его тарифы сильно возрастают.

Список использованной литературы

1. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учебник / М.: Эксмо, 2009. — 300 с.
2. Качур О.В. Налоги и налогообложение/ Учебник. — М., 2007 — 304 с.
3. Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования / Курс лекций. Учебное пособие. 2009.
4. Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения. Учебное пособие / И. А. Майбуров, Н. В. Ушак, М. Е. Косов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 422 с.
5. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение / СПб: ИД «Питер», М.: Издательский дом «БИНФА», 2007.