Введение

1. Понятие, определение и структура заработной платы

2. Система организации и учета оплаты труда

3. Совместительство и оплата труда

Выводы

Список литературы

 

ВВЕДЕНИЕ 1.  ПОНЯТИЕ, ОПРЕДЕЛЕНИЕ И СТРУКТУРА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

На сегодняшний день Закон Украины "Об оп­лате труда" от 24.03.95 г. № 108 (далее — Закон № 108) определяет наиболее полно экономиче­ские, правовые и организационные основы оплаты труда работников, состоящих в трудовых отноше­ниях, на основании трудового договора с пред­приятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и хозяйствования (далее — предприятия), с отдельными гражданами. Кроме того, Закон № 108 определяет основы оплаты труда на основании сферы государственного и до­говорного регулирования оплаты труда и направ­лен на обеспечение воспроизведенной и стимули­рующей функций заработной платы.

Конституция Украины (ст. 43) гарантирует право каждого на труд, что включает возмож­ность зарабатывать себе на жизнь трудом, кото­рый он свободно выбирает или на который сво­бодно соглашается. Государство создает условия для осуществления гражданами права на труд, га­рантирует равные возможности в выборе профес­сии и рода трудовой деятельности, реализует про­граммы профессионально-технического обучения, подготовки и переподготовки кадров в соответст­вии с общественными проблемами. Использование принудительного труда строго запрещается.

Заработная плата это—вознаграж­дение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу (ст. 1 Закона № 108).

На основании Инструкции по статистике зара­ботной платы, утвержденной приказом Министер­ства статистики Украины от 11.12.95г. №323, структурно заработную плату можно подразделить на такие виды:

Основная заработная плата —  вознагражде­ние за выполненную работу в соответствии с уста­новленными нормами труда (нормы времени, вы­работки, обслуживания, должностные обязанно­сти). Она устанавливается в виде тарифных ста­вок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих.

Дополнительная заработная плата — вознаграждение за работу сверх установленных норм,  за трудовые успехи и изобретательность и за  особые условия труда. Она включает доплаты,  надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

Другие поощрительные и компенсационныевыплаты — это выплаты в форме вознагражде­ний по итогам работы за год, премии по специ­альным системам и положениям, компенсацион­ные и прочие денежные и материальные выпла­ты, которые не предусмотрены актами дейст­вующего законодательства или которые осуще­ствляются сверх установленных указанными ак­тами норм.

Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

Минимальная заработная плата— это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную, часовую нор­му труда (объем работ).

В минимальную заработную плату не включа­ются доплаты, надбавки, поощрительные и ком­пенсационные выплаты. Минимальная заработная плата является государственной социальной гаран­тией, обязательной на всей территории Украины для предприятий всех форм собственности и хо­зяйствования. Законом Украины "Об установле­нии размера минимальной заработной платы на 2002 год" от 13.12.2001 г. № 2896-ІІІустановлена минимальная заработная плата на первое полуго­дие 2002 г. в размере 140 грн., а начиная с 1 июля 2002года — 165 грн.

В соответствии с постановлением Кабинета Ми­нистров Украины от 11.04.2002 г. № 494 "О внесе­нии изменений в постановление Кабинета Минист­ров Украины от 07.03.2001 г. № 225 "О макси­мальной величине фактических расходов на оплату труда наемных работников,налогооблагаемого до­хода (прибыли) совокупного налогооблагаемого дохода (предельной сумме заработной платы (до­хода), с которых взымаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды" ставка 1600 грн. увеличена до 2200 грн. на месяц в расчете на каж­дое физическое лицо — плательщика взносов.

2.  СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

Организация оплаты труда согласно ст. 5 За­кона № 108 осуществляется на основании:

• законодательных  и  других   нормативных актов;
• генерального соглашения на государственном уровне;
• отраслевых, региональных соглашений;
• трудовых договоров;
• коллективных договоров.

Субъектами организации оплаты труда явля­ются: органы государственной власти и местного самоуправления; собственники, объединения собственников   или   их   представительные   органы;
профессиональные  союзы,  объединения профессиональных союзов или их представительные органы; работники.

Источником средств на оплату труда работников коммерческих предприятий являются часть  дохода и прочие средства, полученные в результате их хозяйственной деятельности. Для учреждений и организаций, которые финансируются из бюджета, — это средства, которые выделяются из соответствующих бюджетов, а также часть дохода, полученного в результате хозяйственной деятель­ности и из других источников.

Объединения граждан оплачивают труд наемных работников из средств, которые формируютсяв соответствии с их уставами.

Кроме того, согласно ст. 13 Закона Украины "О местных государственных администрациях" от 09.04.99 г. № 586 к компетенции местных государственных администраций в рамках и формах, определяемых Конституцией Украины и законами Украины, также относится решение вопросов тру­да и заработной платы.

Собственник или уполномоченный им орган ус­танавливает фонд оплаты труда на условиях, оп­ределенных коллективным договором согласно ст. 19 Закона "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. № 887. Этот Закон устанавливает право регулировать Кабинету Министров Украины фонд оплаты труда предприятий-монополистов в соответствии с установленным Перечнем предпри­ятий-монополистов, относительно которых вводит­ся регулирование фондов оплаты труда, утвер­жденным приказом Минэкономики,  Минстатистики, Антимонопольного комитета от 01.07.97 г. № 72/164/46/01 и постановлением Кабинета Министров Украины "О регулировании фондов оплаты труда работников предприятий-монополистов" от 05.05.97 г. № 428. При превышении рас­четной величины фонда оплаты труда предпри­ятие-монополист платит в бюджет соответствую­щую сумму, которую можно рассчитать согласно Приложению № 2 постановления № 428. С целью упорядочения отнесения областей и городов к группам по оплате труда работников учреждений и организаций, должностные оклады в которых устанавливаются в зависимости от групп, Кабинет Министров Украины также руководствуется по­становлением "Об отнесении областей и городов к группам по оплате труда" от 10.06.92 г. № 320 для урегулирования данного вопроса.

Если это акционерное общество, то согласно ст. 41 Закона Украины "О хозяйственных общест­вах" от 19.09.91 г. № 1576 к компетенции общего собрания относится определение условий оплаты труда должностных лиц акционерного общества, его дочерних предприятий, филиалов и представи­тельств.

Основой организации оплаты труда в соответ­ствии со ст. 96 КЗоТ Украины и ст. 6 Закона № 108 является тарифная система, которая включает; тарифные сетки, тарифные ставки, схе­мы должностных окладов и тарифно-квалифика­ционные характеристики (справочники). Тариф­ная система оплаты труда используется для рас­пределения работ в зависимости от их сложности, а работников — в зависимости от их квалифика­ции и ответственности по разрядам тарифной сет­ки. Она служит основой формирования и диффе­ренциации размеров заработной платы.

Существуют две основные формы оплаты труда в тарифной системе — это почасовая и сдельная. При первой оплачивается отработанное время, а при второй — сдельный объем работы.

Затраты на оплату труда как составные себе­стоимости влияют на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При нормальной организации производственного про­цесса увеличение данных затрат свидетельствует о повышении качества продукции, уровня произво­дительности труда и дохода.

В настоящее время, когда можно свободно формировать учетную политику на предприятии, бухгалтер может выбрать наиболее приемлемую систему учета с применением различных классов счетов затрат.

В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капи­тала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной прика­зом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 на­числение фонда оплаты труда и других аналогич­ных затрат отражается по кредиту пассивного суб­счета 661 "Расчеты по заработной плате". По дебету же отражаются счета соответствующих за­трат в соответствии с П (С)БУ 16 "Расходы":

• прямые производственные (счет 23 "Произ­водство");
• общепроизводственные (счет 91 "Общепроизводственные расходы");
• на управление (счет 92 "Административные расходы");
• на сбыт (счет 93 "Расходы на сбыт").

Следует отметить, что затраты на оплату тру­да, которые не связаны с производственной дея­тельностью предприятия и раньше финансирова­лись за счет прибыли предприятий (оплата ра­ботников социально-культурной сферы и т. п.), в настоящее время относятся к затратам пред­приятия и называются прочими расходами опе­рационной деятельности. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности" в кор­респонденции с субсчетом 661 "Расчеты по зара­ботной плате".

Аналогично, но оборотом по кредиту соответст­вующего субсчета счета 65 "Расчеты по страхо­ванию" отражаются отчисления в Пенсионный фонд — 32 %, на социальное страхование — 2,9 %, страхование на случай безработицы — 2,1 % и страхование от несчастных случаев на производ­стве —  условно 1 % в соответствии с видом дея­тельности. Данные отчисления относятся к тем же затратам, т. е. отражаются по дебету тех же сче­тов, что и оплата труда, которая стала базой для их начисления.

Что же касается пособий по социальному страхованию, которые выплачиваются работникам предприятия, то они не являют­ся оплатой труда. И хотя начисление таких видов пособий в учете отражается оборотом по кредиту субсчета 661 "Расчеты по заработной плате", но к расходам деятельности они не относятся и не отражаются на счетах классов 8 "Затраты по элементам" и 9 "Расходы деятельности". Они включаются в затраты предприятия в составе об­щей суммы отчислений по социальному страхова­нию и служат источником выплаты соответствую­щих пособий работникам.

Удержание из заработной платы нало­гов и платежей, которые платятся работниками, отражается оборотом по дебету субсчета 661 "Рас­четы по заработной плате" в корреспонденции с:

• подоходного  налога  —  кредитом соответствующего субсчета 641 "Расчеты по налогам";
• сбора в Пенсионный фонд (1 или 2 %) — кредитом субсчета 651 "По пенсионному обеспечению";
• сбора на социальное страхование (0,25 или 0,5 %) — кредитом субсчета 652 "По социально­му страхованию";
• сбора на страхование на случай безработицы (0,5 %) — кредитом субсчета 653 "По страхованию на случай безработицы";
• сбора на страхование от несчастных случаев
  на производстве (условно 1 %) — кредитом субсчета 654 "По индивидуальному страхованию".

При исчислении подоходного налога по месту основной работы (службы, обучения) использует­ся Прогрессивная шкала ставок подоходного нало­га, в которую введен один не облагаемый налогом минимум доходов граждан (табл. 1).

Таблица 1

Прогрессивная шкала ставок подоходного налога, в которую введен один не облагаемый налогом минимум доходов граждан

Месячный совокупный налооблагаемый доход (в не облагаемых налогами минимумах)	Ставки и размеры налога
До 17 грн. включительно	Не облагается налогом
От 17 грн. до 85 грн.	10 % суммы, которая превышает 17 грн.
От 86 грн. до 170 грн.	6,8 грн. + 15 % суммы, которая превышает доход 85 грн.
От 171 грн. до 1020 грн.	19,55 грн. + 20 % суммы, которая превышает доход 170 грн
От 1021 грн. до 1700 грн.	189,55 грн. + 30 % суммы, которая превышает доход 1020 грн
От 1701 грн. и выше	393,55 грн. + 40 % суммы, которая превышает доход 1700 грн

 

В исключительных случаях при исчислении подоходного налога  по месту основной (службы, обучения) в случае, если работник отработал меньше 15 календарных дней в месяце и подал заявление об увольнении   и если вновь принятый работник проработал с учетом времени, отработанного по предыдущему месту работы, меньше 15 календарных дней в месяце принятия на работу, применяется Прогрессивная шкала ставок подоходного налога без включения одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан (табл. 2)

Таблица 2

Прогрессивная шкала ставок подоходного налога без включения одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан

Месячный совокупный налооблагаемый доход (в не облагаемых налогами минимумах)	Ставки и размеры налога
До 1 грн. до 85 грн.	10 % суммы
От 86 грн. до 170 грн.	8,5 грн. + 15 % суммы, которая превышает  доход  85 грн.
От 171 грн. до 1020 грн.	21,25 грн. + 20 % суммы, которая превышает доход 170 грн.
От 1021 грн. до 1700 грн.	191,25 грн. + 30 % суммы, которая превышает доход 1020 грн
От 1701 грн. и выше	395,25 грн. + 40 % суммы, которая превышает доход 1700 грн

    Выдача заработной платы отражается также оборотом по дебету субсчета 661 "Расчеты по заработной плате" в корреспонденции с кредитом субсчета  301  "Касса в национальной валюте". Депонирование осуществляется в корреспонденции с кредитом субсчета 662 "Расчеты с депонента­ми". В табл. 3 приведены условные данные для начисления заработной платы.

Таблица 3

Условная аналитическая таблица начислений заработной платы

№ п/п	Категория работников	Основная заработная плата	Дополнительная заработная плата		Материальная помощь	Пособия по соц. страхованию	Всего
		Оклад, тариф	Доплаты	Отпуск
1	Производственные работники	30000	4500	5250	4350	900	45000
2	Общепроизводственный персонал	9000	1050	300	900	750	12000
3	Цеховые работники	12000	1200	300	1050	450	15000
4	Работники службы сбыта	4500	300	—	1050	150	6000
5	Управленческий персонал	6000	150	300	600	450	7500
6	Непроизводственный персонал	3000	300	150	750	300	4500
	Итого	64500	7500	6300	8700	3000	90000

Типовые корреспонденции счетов операций учета по оплате труда предприятиями, которые используют в  учете только счета класса 9 «Затраты деятельности», представлены в табл. 4, где использованы следующие субсчета:

• 311 «Текущие счета в национальной валюте»;
• 372 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»;
• 685 «Расчеты с другими кредиторами»
• 791 «Результат основной деятельности»
• 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Таблица 4

 

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА   ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ИСПОЛЬЗУЮЩИМИ СЧЕТА КЛАССА 9

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов			Сумма, грн.
		Д-т	К-т
1	Начислена основная заработная плата производственных работников	23		661	30000
2	Начислена дополнительная заработная плата производственных работников	91		661	9750
3	Начислена основная и дополнительная заработная плата цеховых работников	91		661	13500
4	Начислена основная и дополнительная заработная плата общепроизводственного персонала	91		661	10350
5	Начислена основная и дополнительная заработная плата  управленческого персонала	92		661	6450
6.	Начислена основная и дополнительная заработная плата  работников службы сбыта	93		661	4800
7.	Начислена основная и дополнительная заработная плата  непроизводственного персонала	94		661	3450
8.	Начислена материальная помощь работникам предприятия	94		661	8700
9.	Начислено пособие по социальному страхованию работникам предприятия	652		661	3000
10.	Начислены отчисления в Пенсионный фонд 32 % на: основную заработную плату производственных работников – 30000 грн. дополнительную заработную плату основных производственных работников, заработную плату цеховых работников и общепроизводственного персонала – 33600 грн. заработную плату управленческого персонала – 6450 грн. заработную плату работников службы сбыта – 4800 грн. заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников – 12150 грн.	23 91 92 93 94		651 651 651 651 651	9600 10752 2064 1536 3888
11.	Начислены отчисления в Фонд социального страхования 2, 9 % на: основную заработную плату производственных работников – 30000 грн. дополнительную заработную плату основных производственных работников, заработную плату цеховых работников и общепроизводственного персонала – 33600 грн. заработную плату управленческого персонала – 6450 грн. заработную плату работников службы сбыта – 4800 грн. заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников – 12150 грн.	23 91 92 93 94		652 652 652 652 652	870 974, 40 187, 05 139, 20 352, 35
12.	Начислены отчисления в Фонд социального страхования на случай безработицы 2, 1 % на: основную заработную плату производственных работников – 30000 грн. дополнительную заработную плату основных производственных работников, заработную плату цеховых работников и общепроизводственного персонала – 33600 грн. заработную плату управленческого персонала – 6450 грн. заработную плату работников службы сбыта – 4800 грн. заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников – 12150 грн.	23 91 92 93 94		653 653 653 653 653	630 705, 60 135, 45 100, 80 255, 15
13.	Начислены отчисления в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (условно 1 %) на: основную заработную плату производственных работников – 30000 грн. дополнительную заработную плату основных производственных работников, заработную плату цеховых работников и общепроизводственного персонала – 33600 грн. заработную плату управленческого персонала – 6450 грн. заработную плату работников службы сбыта – 4800 грн. заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников – 12150 грн	23 91 92 93 94		654 654 654 654 654	300 336 64, 50 48 121, 50
14.	Начислен и удержан подоходный налог (сумма налога условная)	661		651	10000
15.	Начислены и удержаны отчисления в Пенсионный фонд – 1 % и 2 % (сумма отчислений условная)	661		652	1500
16.	Начислены и удержаны отчисления в Фонд социального страхования – 0,25 % и 0, 5 % (сумма отчислений условная)	661		653	500
17.	Начислены и удержаны отчисления в Фонд социального страхования на случай безработицы – 0, 5 %	661		653	435
18.	Начислен перерасход подотчетных сумм	661		372	200
19.	Удержаны  суммы возмещения материальных ущербов	661		375	400
20.	Удержаны  суммы алиментов	661		685	500
21.	Уплачены налоги, сборы и отчисления по заработной плате: Пенсионный фонд Фонд социального страхования Фонд страхования на случай безработицы Фонд страхования от несчастного случая на производстве Подоходный налог с граждан	651 652 653 654 641		311 311 311 311 311	29340 23 2262 870 10000
22.	Списаны по себестоимости затраты на оплату труда производственных, цеховых и общезаводских работников	901 901		23 91	41400 46368
23.	Списаны на финансовый результат затраты на оплату труда  в конце отчетного периода по каждому виду в отдельности	791 791 791 791		901 92 93 94	87768 8901 6624 16767
24.	Получены денежные средства из банка в кассу предприятия для выдачи основной и дополнительной заработной платы, отпускных и материальной помощи	301		311	73465
5.	Выдана основная и дополнительная заработная плата, отпускные и материальная помощь из кассы предприятия	661		301	73000
26.	Депонирована невыданная заработная плата	661 311		662 301	465 465

 

При дополнительном использовании счетов класса 8 "Затраты по элементам" предприятия учитывают свои затраты по элементам операци­онных расходов.

Затраты на оплату труда сначала учитывают­ся по дебету счета 81 "Затраты на оплату труда" и кредиту субсчета 661 "Расчеты по заработной плате".

По дебету субсчетов счета 81 "Затраты на оп­лату труда" они отражаются в общей сумме по видам оплаты труда для всех категорий работни­ков и в дальнейшем списываются с кредита этих субсчетов на соответствующие расходы деятель­ности на счета класса 9 "Расходы деятельности". Порядок учета удержаний из заработной платы и начисления налогов не зависит от применения или неприменения счетов класса 8 "Затраты по элементам" — он не изменяется.

Отчисления на социальные мероприятия, так же как затраты на оплату труда, первично учитываются по дебету соответствующего субсчета счета 82 "Отчисления на социальные мероприя­тия". В конце месяца они распределяются на сче­тах класса 9 "Расходы деятельности" по направ­лениям их использования.

Типовая корреспонденция счетов учета операций по оплате труда с использованием счетов классов 8 и 9 приведена в табл. 5, в которой дополнительно использованы субсчета:

• "Выплата по окладам и тарифам";
• "Премии и поощрения”;
• "Компенсационные затраты";
• "Оплата отпусков";
• "Оплата прочего неотработанного времени";
• "Прочие затраты на оплату труда";
• "Отчисления на пенсионное обеспечение";
• "Отчисления на социальное страхование";
• "Страхование на случай безработицы";
• "Страхование  от  несчастных  случаев  напроизводстве".

Таблица 5

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ИСПОЛЬЗУЮЩИМИ СЧЕТА КЛАССОВ 8 и 9

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов			Сумма, грн.
		Д-т	К-т
1	Начислена заработная плата	811		661	64500
2	Начисленныепремии и поощрения	812		661	—
3	Начислены компенсационные затраты	813		661	—
4	Начислена оплата отпусков	814		661	6300
5	Начислены доплаты	815		661	7500
6.	Начислена материальная помощь	816		661	8700
7.	Начислена помощь по социальному страхованию работникам	652		661	3000
8.	Отчисления в Пенсионный фонд 87000 х 32 %	821		651	27840
9.	Отчисления на социальное страхование 87000 х 2, 9 %	822		652	2523
10.	Отчисления по страхованию на случай безработицы 87 000 х 2,1%	823		653	1827
11.	Начислены отчисления по страхованию на случай потери трудоспособности 87 000 х 1 %	824		654	870
12.	Списана основная заработная плата основных производственных работников	23		811	30000
13.	Списана дополнительная заработная плата основных производственных работников	91 91		815 814	4500 5250
14.	Списана основная и дополнительная заработная плата цехового персонала	91 91 91		811 815 814	12000 1200 300
15.	Списана основная и дополнительная заработная плата общепроизводственного персонала	91 91 91		811 815 814	9000 1050 300
16.	Списана основная и дополнительная заработная плата управленческого персонала	92 92 92		811 815 814	6000 150 300
17.	Списана основная и дополнительная заработная плата работников службы сбыта	93 93		811 815	4500 300
18.	Списана материальная помощь работникам предприятия	94		816	8700
19.	Списаны отчисления в Пенсионный фонд 32 % на: основную заработную плату основных производственных работников 30 000 дополнительную заработную плату основных производственных работников, цехового и общепроизводственного персонала  3360 заработную плату персонала управления 6450 заработную плату работников службы сбыта 4800 заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников 12 150	23 91 92 93 94		821 821 821 821 821	9600 10 752 2064 1536 3888
20.	Списаны отчисления  на социальное страхование до 2, 9 % на: основную заработную плату основных производственных работников 30 000 дополнительную заработную плату основных производственных работников, цехового и общепроизводственного персонала  3360 заработную плату персонала управления 6450 заработную плату работников службы сбыта 4800 заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников 12 150	23 91 92 93 94		822 822 822 822 822	870 974, 40 187, 05 139, 20 352, 35
21.	Списаны отчисления по страхованию на случай безработицы 2, 1 % на: основную заработную плату основных производственных работников 30 000 дополнительную заработную плату основных производственных работников, цехового и общепроизводственного персонала  3360 заработную плату персонала управления 6450 заработную плату работников службы сбыта 4800 заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников 12 150	23 91 92 93 94		821 821 821 821 821	630 705, 60 135, 45 100, 80 255, 15
22.	Списаны отчисления по страхованию от несчастных случаев на производстве 1 % на: основную заработную плату основных производственных работников 30 000 дополнительную заработную плату основных производственных работников, цехового и общепроизводственного персонала  3360 заработную плату персонала управления 6450 заработную плату работников службы сбыта 4800 заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников 12 150	23 91 92 93 94		821 821 821 821 821	300 336 64, 50 48 121, 50

В соответствии с общими положениями Инст­рукции о применении Плана счетов бухгалтерско­го учета малые предприятия и прочие организа­ции, которые не осуществляют коммерческую деятельность, могут вести бухгалтерский учет за­трат с использованием только счетов класса 8 "Затраты по элементам". Тогда в конце месяца эти затраты не списываются на счета класса 9 "Расходы деятельности", а в полной сумме спи­сываются на счет финансовых результатов, т. е. с кредита соответствующего субсчета счета 81 "За­траты на оплату труда" в дебет субсчета 791 "Результат основной деятельности". В боль­шинстве случаев малые предприятия являются плательщиками единого налога, которые освобождаются от уплаты отчислений в Пенсионный фонд и на социальное страхование. Поэтому в данном случае нет необходимости в использова­нии в учете счета 82 "Отчисления на социальные мероприятия". Финансирование же выплаты по­собий на социальное страхование работникам ма­лых предприятий, которые являются плательщи­ками единого налога, осуществляется Фондом го­сударственного социального страхования. Однако они не освобождаются от уплаты подоходного налога и других платежей. Типовые корреспон­денции счетов учета операций по оплате труда предприятиями, которые используют только счета класса 8 "Затраты по элементам", приведены в табл. 6.

Таблица 6

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ИСПОЛЬЗУЮЩИМИ СЧЕТА КЛАССА 8

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов			Сумма, грн.
		Д-т	К-т
1	Начислена заработная плата	811		661	64500
2	Начисленныепремии и поощрения	812		661	—
3	Начислены компенсационные затраты	813		661	—
4	Начислена оплата отпусков	814		661	6300
5	Начислены доплаты	815		661	7500
6.	Начислена материальная помощь	816		661	8700
7.	Начислена помощь по социальному страхованию работникам	652		661	3000
8.	Получены денежные средства для выплаты пособий по социальному страхованию из Государственного фонда социального страхования	311		652	3000
9.	Затраты на оплату труда в конце отчетного периода списаны на финансовый результат	791 791 791 791		811 814 815 816	64 500 6300 7500 8700

Совместительство и оплата труда

В соответствии с ч. 2 ст. 21 Кодекса законов о труде Украины работник имеет право реализовать свои способности к производительному труду пу­тем заключения трудового договора на одном или одновременно на нескольких предприятиях, в уч­реждениях, организациях.

Основным трудовым договором является дого­вор, при заключении которого работник предста­вил и передал для ведения собственнику трудовую книжку. Все прочие трудовые договора, заклю­ченные этим же работником без увольнения с ос­новного места работы, являются договорами о со­вместительстве, кроме соглашений о выполнении работ, не определяемых законодательством со­вместительством.

Совместительство определяется как выполнение кроме своей основной работы другой на условиях трудового договора на том же или на ином пред­приятии, в учреждении, организации или у граж­данина — субъекта предпринимательской деятель­ности в свободное от основной работы время.

На сегодняшний день ограничений на со­вместительство ни по количеству трудовых до­говоров, которые может заключить работник, ни по продолжительности рабочего времени по совмещенной работе. Однако для работников государственных предприятий, учреждений, ор­ганизаций, совместительство которых регулиру­ется ст. 2 постановления Кабинета Министров Украины "О работе по совместительству работ­ников государственных предприятий, учрежде­ний и организаций" от 03.04.93 г. № 245, уста­новлены ограничения продолжительности рабо­ты по совместительству: четыре часа — в рабо­чие дни и полный рабочий день — в выходные дни. При этом общая продолжительность рабо­ты по совместительству за месяц не должна превышать половину месячной нормы рабочего времени.

Для того чтобы правильно оформлять работни­ков для выполнения работ по совместительству и совмещению, необходимо учитывать особенности, приведенные в табл. 7.

Таблица 7

Условия  работы при совместительстве и совмещении

При совместительстве	При совмещении (должностей)
Выполнение иной оплачиваемой работы с занятием штатной должности	Выполнение оной оплачиваемой работы без занятия штатной должности
Выполнение дополнительной  работы не в основное рабочее время	Выполнение дополнительной работы в основное рабочее время
Оплата труда за дополнительную работу в размере  0, 5 ставки должности, по которой выполняется работа в порядке	Доплата до 30 % процентов от ставки по основной должности
Одновременнос отпуском по основному месту работы предоставляется отпуск на должности по совместительству	Доплата за совмещение профессий включается при начислении среднего заработкаво всех случаях его определения
Удержание подоходного налога осуществляется в размере 20 % от фонда оплаты труда на должности по совместительству	Удержание подоходного налога осуществляется по соответствующей ставке подоходного налога

ВЫВОД

Для расчета заработной платы все предприятия должны руководствоваться базовым Законом об оп­лате труда, где ст. 8 определяет сферу государственного регулирования оплаты труда. В соответствии с этой статьей государство осуществляет регулирование оплаты труда работников всех форм собственно­сти путем установления размера минимальной заработной платы и других государственных норм и га­рантий, условий и размеров оплаты труда руководителей предприятий, основанных на государственной коммунальной собственности, работников предприятий, учреждений и организаций, которые финанси­руются или дотируются из бюджета, регулирования фондов оплаты труда работников предприятий-монополистов в соответствии с перечнем, который определяется Кабинетом Министров Украины, а так­же путем налогообложения доходов работников.

Статьей 14 Закона об оплате труда определена система договорного регулирования оплаты труда, ко­торое осуществляется на основе системы соглашений, заключаемых на государственном, отраслевом, ре­гиональном и производственном уровнях в соответствии с Законом о коллективных договорах. Нормы коллективного договора, которые допускают оплату труда ниже норм, определенных генеральным, от­раслевым или региональным соглашением, но не ниже государственных норм и гарантий в оплате труда, могут применяться лишь временно, на период преодоления финансовых трудностей предприятия — сро­ком не более чем на шесть месяцев. Для предприятий, не финансируемых из бюджета, нормы оплаты труда работников, которые распространяются на учреждения и организации, финансируемые из бюдже­та, не являются обязательными.

Следует помнить, что бухгалтерский учет оплаты труда работников — субъектов предприниматель­ской деятельности требует постоянного уточнения нюансов в связи с постоянными изменениями в зако­нодательстве.

Что касается ставки налога с доходов физических лиц, то она определена п. 7.1 ст. 7 и п.п. 22.3 ст. 22 Закона, и составляет с 2004 года 13%.

Ставка 13% налога с доходов физических лиц  применяется к заработной плите, полученной как по месту основной работы, так и не по месту основной работы

Ставка 13% применяется по заработной плате, которая получена работником как по месту основной работы, так и по совместительству. Делаем на это акцент в связи с тем, что многие годы в соответствии с Декретом КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92, с изменениями и дополнениями (далее — Декрет), доходы, полученные не по месту основной работы, облагались подоходным налогом по ставке 20%, а не по шкале, как это предусмотрено для доходов, полученных по основному месту работы.

С 1 января 2004 года для целей обложения налогом с доходов физических лиц не играет такую роль, как ранее определение места работы (основное или неосновное).

Различается  место работы, по которому применяется налоговая социальная льгота, и место работы, по которому не применяется налоговая социальная льгота.

Условно расходы на оплату труда можно раз­делить по таким группам:

• расходы на выплату основной и дополни­тельной заработной платы и других видов поощ­рений и выплат исходя из тарифных ставок в виде премий, поощрений, возмещения стоимости товаров (работ, услуг);
• расходы на выплату авторских вознаграж­дений;
• расходы на выплаты за выполненные рабо­ты (услуги) по договорам гражданско-правового характера;
• прочие выплаты в денежной или натураль­ной форме, установленные по соглашению сторон;
• обязательные выплаты, а также компенса­ция стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законо­дательством;
• взносы налогоплательщика на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством.

Согласно подпунку 5.7.1 п. 5.7 ст. 5 Закона о прибыли сборы и взносы, начисленные на перечис­ленные выше выплаты, также включаются в состав валовых расходов предприятия. При формировании валовых расходов необходимо обратить внимание на требования, которые вытекают как из подпунктов 5.6.1 и 5.6.2 п. 5.6 ст. 5, так и из общих положений Закона о прибыли.

  Во-первых, в валовые расходы могут быть от­несены выплаты физическим лицам, которые со­стоят в трудовых отношениях с предприятием. Трудовые отношения оформляются трудовым договором между собственником предприятия и нанятым работником. Статьей 21 Кодекса зако­нов о труде определено, что трудовой договор является соглашением между работником и соб­ственником предприятия, учреждения, организа­ции или уполномоченного им органом или физи­ческим лицом, по которому каждая из сторон должна выполнять свои обязательства: работ­ник — работу, определенную таким соглашением, подчиняясь внутреннему трудовому распорядку, а собственник (уполномоченный им орган) вы­плачивать заработную плату и обеспечивать ра­ботнику условия труда, необходимые для выпол­нения работы, предусмотренные законодатель­ством о труде, коллективным договором и соглаше­нием сторон. Трудовой договор считается заклю­ченным с момента ознакомления работника под роспись с приказом (распоряжением) о его при­нятии на работу, на основании чего делается за­пись в трудовую книжку. Трудовой договор мо­жет заключаться бессрочно или на определенный срок (например, контракт). Контрактная форма трудового договора применяется по отдельным категориям работников, определенных законода­тельно, например, ст. 9 Закона Украины «О предпринимательстве», ст. 16 Закона Украины «О предприятиях в Украине*, ст. 14 Закона Ук­раины «О потребительской кооперации», ст. 15 и ст. 49 Закона Украины «Об образовании», ст. 8 Закона Украины «Об адвокатуре» и т. д.

Кроме трудовых договоров на предприятии мо­гут заключаться договора гражданско-право­вого характера на выполнение определенных работ, услуг, необходимых для проведения хозяй­ственной деятельности предприятия (договора подряда, комиссии, поручения и др.). В отличие от трудовых договоров, работник по таким дого­ворам, на свое усмотрение распоряжается рабочим временем, а правоотношения сторон возникают только по результатам выполненной работы (услу­ги). Заключение таких договоров регламентирова­но Гражданским кодексом Украины. Таким обра­зом, договора гражданско-правового характера не подпадают под действие трудовых отношений. По­этому выплаты за работы, услуги, выполненные для предприятия по договорам гражданско-правового характера, отражаются в составе вало­вых расходов как:

• расходы  на  оплату труда,  если  выплата производится физическому лицу, которое состоит с предприятием в трудовых отношениях (подпункт 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли);
• расходы, связанные с организацией и веде­нием производства, если выплата производится физическому лицу, которое не состоит с предпри­ятием в трудовых отношениях (подпункт 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли).

В ст. 5 Закона о прибыли четко урегулирован вопрос отнесения в валовые расходы сбора в Пен­сионный фонд с выплат по договорам гражданско-правового характера физическим лицам, которые состоят с предприятием в трудовых отношениях. В случае осуществления выплат по таким договорам физическим лицам, не состоящим с предприяти­ем в трудовых отношениях (что на практике встречается чаще), следует руководствоваться разъяснением ГНАУ, изложенным в письме от 20.01.99 г. № 380/6/15-1116, где:

Суммы сбора на обязательное государст­венное пенсионное страхование, начисленные на выплаты физическим лицам за выполнение ра­бот (услуг) в соответствии с договорами граж­данско-правового характера, могут быть отнесе­ны в состав валовых расходов налогоплатель­щика соответствующего отчетного (налогового) периода.

Такие суммы сбора отражаются в строке 19 Декларации о прибыли предприятия,  и в строке 16 приложения «Ж» к этой декларации.

Во-вторых, согласно подпункту 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли любые расходы, в том числе и на оплату труда, отнесенные в состав ва­ловых расходов, должны быть связаны с хозяйст­венной деятельностью предприятия.

Перечень расходов на оплату труда регламен­тирован Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства ста­тистики Украины от 11.12.95г. № 323 (далее — Инструкция № 323). Согласно классификации, приведенной в Инструкции № 323, все выплаты физическим лицам выделены в три группы:

• выплаты, которые включаются в фонд оп­латы труда (раздел II): основная, дополнитель­ная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты;
• выплаты, которые не включаются в фонд оплаты труда (раздел IV);
• доходы работников (дивиденды, проценты).
  Исходя из общей концепции Закона о прибыли все расходы предприятия, отнесенные в состав валовых, должны быть связаны с хозяйственной деятельностью конкретного предприятия. В Инструк­ции № 323 содержится общий перечень расходов на оплату труда. У каждого конкретного предпри­ятия структура расходов на оплату труда может отличаться в зависимости от видов деятельности, формы собственности и прочих условий. Поэтому Инструкция № 323 не может служить основанием для отнесения тех или иных выплат в состав вало­вых расходов.

Обязательным условием отражения расходов на оплату труда в налоговом учете, особенно по­ощрительных и компенсационных выплат, явля­ется коллективный договор, заключенный между администрацией предприятия и профсою­зом. В этом договоре оговариваются формы, сис­темы, размер расходов на оплату труда на пред­приятии и прочие виды выплат и компенсаций (доплаты, надбавки, премии) в соответствии с Генеральным соглашением между правитель­ством, работодателем и профсоюзами. Как прави­ло, к коллективному договору прилагаются по­ложения об оплате труда на предприятии, о пре­мировании, на основании которых те или иные выплаты включаются в валовые расходы. Если на предприятии отсутствует коллективный дого­вор, основанием для отражения в налоговом уче­те расходов на оплату труда может быть трудо­вой договор, заключенный между собственником или уполномоченным им лицом и работником. Поскольку трудовой договор в основном заклю­чается в устной форме, а письменно оформляется только приказ (распоряжение) о приеме на рабо­ту, целесообразно порядок предоставления ра­ботнику поощрительных и компенсационных вы­плат оговаривать в письменной форме.

Таким образом, можно сделать вывод, что кол­лективный и трудовой договор являются доку­ментами, подтверждающими связь тех или иных расходов на оплату труда, определенных Инст­рукцией № 323, с хозяйственной деятельностью конкретного предприятия.

В-третьих, согласно подпункту 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли все затраты, в том числе расходы на оплату труда, отнесенные в валовые расходы, должны быть подтверждены соответ­ствующими расчетными, платежными документами. Типовые формы первичного учета по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате ут­верждены приказом Министерства статистики Ук­раины от 22.05.96 г. К° 144. К ним относятся расчетно-платежная ведомость (форма № П-49), рас­четная ведомость (форма № П-50), специальные листы расчета заработной платы (форма N° П-52).

Долгое время оставался проблемным вопрос отражения в налоговом учете выплат матери­альной помощи работникам предприятия. Материальная помощь включается в расходы на оплату труда и согласно Инструкции № 323 рас­сматривается как поощрительные выплаты. Обяза­тельным условием отражения таких выплат в ва­ловых расходах является наличие на предприятии коллективного или трудового договора, преду­сматривающего их выплату. Данное требование содержится в разъяснениях ГНАУ относительно включения в валовые расходы выплат матери­альной помощи при уходе в отпуск, изложенных в письмах от 11.11.99г. № 6572/6/15-1316, от 21.03.2000 г. № 1363/6/15-1216, от 05.09.2000 г. № 5000/6/15-1116. При этом следует обратить внимание на то, что не все выплаты, предусмот­ренные коллективным договором, можно без про­блем отнести к валовым расходам. Большинство предприятий в зависимости от своих финансовых возможностей закладывают в коллективный до­говор разнообразный спектр социальных гарантий работникам. Например, предоставление матери­альной помощи на решение социально-бытовых проблем, на погребение, в связи со смертью род­ственников, при рождении ребенка и пр. В дан­ном случае несмотря на то что такие выплаты осуществляются работникам предприятия, доста­точно сложно подтвердить их связь с хозяйст­венной деятельностью конкретного предприятия. Поэтому с целью налогообложения все выплаты, предусмотренные коллективным договором, целе­сообразно разграничить в зависимости от их связи с хозяйственной деятельностью предприятия.

Начиная с 19.05.2001 г. предприятия получили право предоставлять гражданам (своим работникам и лицам, которые не состоят с предприятием в тру­довых отношениях), одноразовую денежную по­мощь в размере прожиточного минимума, установ­ленного на трудоспособное лицо, которая не вклю­чается в совокупный налогооблагаемый доход, т. е. без начисления подоходного налога. Отнесение выплаты такой помощи своим работникам в состав валовых расходов предпри­ятия является в большинстве случаев практически невозможным. Это связано с тем, что в коллектив­ном договоре четко предусмотрен целевой характер одноразовой материальной помощи (например, при уходе в отпуск), а также ее размер (например, кратность окладов). Поэтому выплата одноразовой материальной помощи работникам предприятия в размере прожиточного минимума, не предусмот­ренная условиями коллективного договора, не мо­жет быть отнесена в валовые расходы предприятия.

Согласно подпункту 5.6.2 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли в валовые расходы включаются компен­сационные выплаты, предусмотренные законода­тельно. Например:

1. Статьей 34 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (с изменения­ми и дополнениями) предусмотрена выплата ком­пенсации потери части доходов в связи с нарушением сроков выплаты заработной платы. Порядок проведения такой компенсации предусмотрен постановлением Кабинета Министров Украины от 21.02.2001 г. № 159.
2. Статьей 11 Закона Украины «Об охране тру­да» от 14.10.1992 г. № 694-ХП (с изменениями и дополнениями) собственник обязан возместить ра­ботнику ущерб, нанесенный ему увечьем или
   другим повреждением здоровья, связанным с  исполнением последним трудовых обя­занностей. Сумма такого возмещения выплачивается работнику в порядке, предусмотренном кол­лективным договором.
3. Статьей 113 Кодекса законов о труде преду­смотрена выплата компенсации за простои не по  вине  работника  при  наличии  подтвер­ждающих этот факт документов. Время простоев не по вине работника оформляется листком учета
   простоев (форма № П-16).
4. Приказом Госкомитета Украины по надзору за охраной труда от 29.10.1996 г. № 170 утвер­жден порядок обеспечения нанятых работников специальной одеждой, обувью и другими средст­вами индивидуальной защиты (далее — СИЗ).
   Нормы бесплатной выдачи СИЗ предусмотрены
   ГТС   12.4.011 -89   «Система  стандартов  охраны труда. Средства защиты работающих. Общие тре­бования и классификация» по перечню профессий и должностей, предусмотренных Типовыми отрас­левыми нормами. Если работник приобретает СИЗ
   самостоятельно,   предприятие  должно  выплатить
   компенсацию стоимости самостоятельно
   приобретенных СИЗ. Сумма такой компенса­ции при условии соответствия данного СИЗ требо­ваниям ГТС, перечню профессий и при наличии документов,   подтверждающих   их   приобретение, включается в валовые расходы предприятия. В случае отсутствия документов, подтверждающих их цену, компенсация выплачивается по розничным ценам или ценам производителя. Если цена приоб­ретения СИЗ превышает розничные цены или цены производителя, компенсация такой разницы выпла­чивается только в том случае, если это предусмот­рено условиями коллективного договора.
5. Оплата пяти дней временной нетру­доспособности работникам, состоящим в трудовых отношениях с предприятием, вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на  производстве.  Письмо  ГНАУ от  01.03.2001 г.
   № 1405/5/15-0116, содержащее запрет на отнесе­ние в валовые расходы оплаты пяти дней больнич­ных,   приостановлено   письмом   от   19.04.2001 г. № 2757/5/25-0116.
6. Постановление Кабинета Министров Украи­ны от 07.05.98 г. № 638 позволяет предприятию самостоятельно устанавливать надбавки (поле­вое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников,  направленных на монтажные, наладочные, ремонтные и строитель­ные работы, а также работающим вахтовым мето­дом, постоянно находящимся в пути или тем, чья
   работа носит разъездной характер. В валовые рас­ходы такие надбавки относятся в размере, преду­смотренном в коллективном договоре, но не выше нормы суточных расходов, установленных для ко­мандировок в пределах территории Украины.

Подпункт 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли не содержит каких-либо ограничений относительно включения в валовые расходы оплаты труда от­дельных категорий работников. Вместе с тем такие ограничения существуют.

Таким образом, отражение в налоговом учете расходов на заработную плату рабочих, занятых на создании (строительстве, сборке) объектов основ­ных фондов, которые будут впоследствии вводить­ся в эксплуатацию и использоваться предприятием в собственной хозяйственной деятельности, регули­руется не нормами подпункта 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 За­кона о прибыли, а подпунктом 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 этого Закона. Расходы на заработную плату такой категории работников не включаются в валовые расходы предприятия, а в составе балансовой стоимости созданного объекта подлежат амортизации. По мнению автора, расходы на оплату труда рабо­чих, занятых ремонтом объектов основных фондов, так же как и рабочих, выполняющих техническое обслуживание таких объектов, должны без каких-либо ограничений включаться в валовые расходы в соответствии с подпунктом 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ГНАУ от 03.03.98 г. Х° 3375/11/15-1116 и от 20.03.98г. № 2977/10/12-1120-23. Следует заметить, что в период действия Закона о прибыли в средствах массовой информации публиковались консультации специалистов ГНАУ, содержащие противоположные разъяснения по этому вопросу. В связи с этим некоторые налогоплательщики могут воспользоваться такими разъяснениями и относить расходы на оплату труда рабочих, занятых выпол­нением ремонтных работ объектов основных фон­дов, в состав валовых расходов в пределах 5 % от совокупной стоимости групп основных фондовна начало отчетного года.

Статьей 23 Закона Украины «Об оплате труда» в исключительных случаях предусмотрена воз­можность выплаты части заработной пла­ты в натуральной форме. Перечень товаров, запрещенных для выплаты заработной платы на­турой, предусмотрен постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. № 224.

При выплате заработной платы в натуральной форме предприятие должно придерживаться ряда законодательных требований, соблюдение кото­рых также определяет их отражение в налогооб­ложении:

• возможность выплаты части заработной пла­ты в натуральной форме должна быть предусмот­рена условиями коллективного договора на теку­щий календарный год;
• стоимость   натуральной   части   оплаты   труда должна быть эквивалентна оплате труда в денежном выражении.

В Законе Украины «Об оплате труда» преду­смотрено, что при выплате части заработной пла­ты натурой оценка должна быть не ниже себе­стоимости.

Выдача продукции работникам предприятия в счет оплаты труда на основании п. 1.19 ст. 1 Зако­на о прибыли для целей налогообложения рассмат­ривается как бартерная операция. Соответ­ственно при ее передаче у предприятия возникает валовой доход и налоговые обязательства по НДС исходя из цены операции, но не ниже обычных цен.Обычная цена является категорией относи­тельной, поскольку может не совпадать с фактиче­ской ценой операции и применяется исключительно для целей налогообложения конкретного предпри­ятия. Действующее законодательство не предусматривает абсолютной привязки обычной цены к себе­стоимости продукции. Поэтому каждое предпри­ятие самостоятельно определяет обычную цену на тот или иной вид продукции в зависимости от конкретных условий продажи и ожидаемого результата от налогообложения хозяйственной операции. Для этого можно применить любой предусмотренный законодательно способ определения обычной цены.

Для справки:

Согласно п. 1. 20

Обычная цена — цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных (упла-ченних) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае их продажи ли-цим, которые не связаны с продавцом при обычных условиях веденця хозяйственной деятельности, В случае, если цены подлежат государственному регулированию согласно законодательству, обычной считается цена, установленная согласно принципам такого регулирования».

Согласно п. _13_Указа Президента Украины от 23.07.98 г. № 817/98 :

 

«Индикативные или обычные цены на товары (работы, услуги) для применения их в налоговых и та-| меженных ценах устанавливаются на основании статистической оценки г/ровня цен реализации таких това- ров (работ, услуг) на внутреннем рынке Украины, которая осуществляется уполномоченным госорганом в оп­ределенном им порядке».

Согласно Порядку составления расчета налоги на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность | на территории Украины через постоянное представительство, утвержденного зарегистрированного в Минюсте Украины 28.08.9? г. под № 352/2156 (с изменениями): «…Обычной ценой считается опубликованная цена на аналогичные товары (работы, услуги) резидентов Украины. При этом опубликованной считается цена, указанная в печатных рекламных материалах, стати-| стических сборниках, а также цены, установленные по результатам выборочного исследования цен».

В соответствии со ст. 11 Закона о прибыли [право на валовые расходы по бартерной опера­ции возникают у предприятия ло балансирую­щей (заключительной) операции. Отражение в налоговом учете выплаты заработной платы в натуральной форме имеет свою специфику. Это обусловлено тем, что наличие в коллективном договоре возможности выплаты части заработ-'ной платы в натуральной форме не означает, что такая выплата будет обязательно проведена. Ло-ртому при начислении заработной платы по пер­вому событию у предприятия возникает право на (валовые расходы. И только на дату принятия решения о выплате в натуральной форме, кото­рое должно быть  оформлено приказом (рас­поряжением), можно констатировать, что имеет 'место бартер. При этом ранее сформированные валовые расходы (по начислению) не подлежат корректировке.

Законодательно предусмотрено, что предпри­ятие-работодатель, создающее дополнительные ра­бочие места для трудоустройства безработных по направлению государственной службы занятости, получает целевую дотацию на создание рабочих мест за счет средств Фонда общеобязательного го­сударственного социального страхования Украины на случай безработицы. Сумма такой дотации формирует валовой доход того отчетного периода, в котором происходит зачисление таких средств на расчетный счет в банке. При этом сумма выпла­ченной заработной платы за счет этих средств включаются в валовые расходы. Таким образом, валовые расходы и валовые доходы практически уравновешиваются.