Экономический анализ предприятия на примере аптеки

План

Введение

І Теория экономического анализа и организация его проведения

Планирование и организация аналитической работы

Рабочие приемы экономического анализа

ІІ Анализ и планирование показателей торгово-финансовой деятельности аптеки

Рецептура

Товарооборот

а.) анализ выполнения плана товарооборота;

б.) факторы, влияющие на объем товарооборота;

в.) планирование товарооборота;

г.) планирование товарооборота по группам товаров

Нормирование денежных средств и прочих активов

Анализ и планирование торговых наложений

Выводы

Введение

В современных условиях перед фармацией выдвинуты большие требования, смысл которых сводится к тому, чтобы обеспечить удовлетворение постоянно растущих потребностей населения и лечебно – профилактических учреждений в лекарственных средствах и других товарах аптечного ассортимента. В связи с этим в аптечной системе разрабатываются эффективные методы изучения и прогнозирования спроса, планирования, товарного обеспечения, повышается уровень планового руководства и управления персоналом, внедряются формы материального и морального стимулирования сотрудников, прогрессивные формы и методы лекарственного обслуживания населения.

Курсовая работа состоит из двух разделов. Первый – теоретический, где освещаются основы экономического анализа и планирования вообще и в аптечной системе в частности, рабочие приемы экономического анализа.

Во втором разделе – в наглядной форме и на сквозных примерах рассматривается анализ и планирование показателей торгово-финансовой деятельности аптеки: рецептура, товарооборот;анализ и планирование товарного обеспечения товарооборота; принципы ценообразования и торговые наложения.

І. Теория экономического анализа и организация его проведения

1. Планирование и организация аналитической работы

Для правильной и объективной оценки деятельности учреждений важны рациональная организация и техника проведения аналитической работы. Нужно не только знать предмет и метод анализа, но и иметь четкое представление о правильной организации и последовательности проведения анализа.

Чтобы результаты анализа были качественными, до начала его проведения осуществляется проверка информационных данных, правильность и обоснованность показателей, их согласованность в каждой отчетной карте. При этом важное значение имеет сопоставимость отчетных и плановых данных по всему кругу изучаемых показателей. В случае изменения объема работы, состава работников, структуры аптечного учреждения, цен, тарифов необходимо провести соответсвующую корректировку отчетных и плановых показателей в сопоставимых уровнях. По плановым данным проверяется увязка, согласованность и сопоставимость, обоснованность плановых заданий как до начала, так и в ходе проведения анализа.

Первым, определяющим источником информационных данных являются плановые и нормативные показатели. Плановые показатели характеризуют установленные аптечному учреждению задания по товарообороту, рецептуре, наложениям, издержкам, прибыли на соответсвующий период. Здесь же могут быть использованы и нормативные показатели: размеры площадей, санитарной одежды, нормы расхода топлива, горючего, вспомогательных и строительных материалов, норматив товарных запасов и др.

Вторымисточником, отражающим фактические результаты выполнения плановых заданий, служат данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности.

Данные плана, учета и отчетности являются основными источниками экономической информации. Они относятся в группу планово-отчетных источников, применяемых при анализе хозяйственной деятельности аптечных учреждений, управлений.

Комплексное использование всех планово-отчетных и внеучетных форм информации позволит всесторонне и глубоко проанализировать хозяйственную деятельность аптечного учреждения, дать ей объективную оценку.

2. Рабочие приемы экономического анализа

После проверки формальной правильности и достоверности информационных данных приступают к обработке материалов для их изучения, применяя следующие рабочие приемы:предварительную ориентировку в результатах деятельности; аналитическую обработку показателей отчетности; сравнение анализируемых данных с помощью экономико-математических методов и обобщение результатов анализа. Остановимся кратко на этих рабочих приемах, их содержании.

Предварительная ориентировка в результатах деятельности

Это начаьный этап анализа. На данном этапе возможно округление отдельных показателей, группировка однородных данных в сводные таблицы, исчисление средних и относительных величин (расчет производительности труда, средней зароботной платы, уровней наложений, издержек обращения, рентабельности и др.) После предварительного сравнения плановых и отчетных данных можно сделать предварительные выводы о выполнении плановых заданий по основным показателям производственной программы – товарообороту, рецептуре, прибыли и т.п.

Аналитическая обработка показателей отчетности

В процессе экономического анализа предусматривается вскрыть причинную связь факторов, изучить их влияние на тот или другой синтетический показатель с помощью специальных приемов и способов. Многочисленные приемы и способы экономического анализа условно можно разделить на традиционные и математические.

Традиционные способы и приемы включают применение относительных и средних величин, сравнение, группировки, индексный метод, цепные подстановки, балансовую увязку и др. Для проведения анализа широко применяются абсолютные, относительные и средние величины сравнения.

ІІ. Анализ и планирование показателей торгово-финансовой деятельности аптеки

1. Рецептура

Прежде чемсоставлять план по рецептуре, следует провести тщательный анализ ее выполнения за отчетный год. При этом необходимо:

  • определить реальность плановых заданий в базисном году(т.е. проанализировать качество плпнирования) путем детального анализа выполнения плана по рецептуре в целом и по ее видам в прошлые и отчетные годы;
  • изучить данные о выполнении плана по рецептуре в целом и по видам, по аптечному управлению и по отдельным аптекам, аптечным пунктам 1 категории;
  • установить отклонение фактических данных от плпновых;
  • выявить факторы, повлиявшие на выполнение плана, определить размер их влияния;
  • наметить пути повышения количества лекарств, отпускаемых по рецептам, уровня готовых лекарств, снижения сроков изготовления индивидуальной рецептуры.

Кроме того, прианализе очень важно определить соотношение амбулаторной и стационарной рецептуры, структуру экстемпоральных лекарств, асортимент внутриаптечной заготовки и фасовки. Анализ выполнения плана по рецептуре должен проводиться в тесной увязке с анализом численности персонала аптеки, сменности и продолжительности ее работы, численности и эффективности использования коечного фонда в лечебно-профилактических учреждениях, прикрепленных к аптеке на снабжение и т.п.

Источниками анализа рецептуры являются планово-учетные формы информации (торгово-финансовый план, оперативная, бухгалтерская и статистическая отчетность по форме № 3-с “Отчет о выполнении плана по рецептуре и продаже товаров”), а в аптеках – дополнительно и внеучетные формы информации (кассовая книга, рецептурный журнал, накопительная ведомость по учету льготного и безплатного отпуска лекарств отдельным категориям больных и др.)

Планирование рецептуры

Правильное планирование рецептуры в натуральных показателях имеет важное значение для деятельности аптечных учреждений. Заниженное количество рецептов в плане приведет, с одной стороны, к уменьшению плана товарооборота, с другой – к сокращению штатов, что в итоге создаст перегрузку производственного персонала аптеки, отрицательно скажется на качестве лекарственного обслуживания населения. И наоборот, завышение рецептуры в плане, с одной стороны, влечет излишества в расходовании средств по заработной плате, а с другой – создает реальную угрозу невыполнения плана. Поэтому при разработке плана необходимо учесть все факторы, влияющие на объем рецептуры.

Рассмотрим порядок планирования рецептуры по видам.

Амбулаторная рецептура

Для планирования амбулаторной рецептуры необходимо:

  1. ознакомиться с показателями рецептуры аптечного управления или аптеки (в зависимости от уровня планирования) за отчетный год;
  2. определить количество рецептов по вновь открываемым в планируемом году аптекам (для аптечного управления), аптечным пунктам 1 категории (для аптеки);
  3. изучить условия работы аптечных учреждений в планируемом году;
  4. учесть директивные указания вышестоящей организации по данному разделу плана.

Анализ отчетных данных за 9 месяцев и ожидаемых за 4 квартал позволит определить, выполняет ли отдельная аптека, все аптечное управление план по рецептуре, есть ли тенденция увеличения количества рецептов в целом, в расчете на одного жителя. Такой анализ позволит установить закономерности в динамике рецептуры, выявить факторы, влияющие на ее объем. Все это создает предпоссылки для составления плпна на следующий год. Однако изучение только отчетных данных за базисный год и даже в сравнении с данными прошлого года еще не дает оснований для окончательного решения вопроса о планировании рецептуры на следующий год. Для этого нужно определить условия работы аптечного учреждения в перспективе, т.е. Учесть, не предусмотрено ли в планируемом году закрытие, реконструкция старых и открытие новых аптек (для аптечного управления), открытие или закрытие аптечных пунктов 1 категории (для аптек). Если планируется закрытие аптечных учреждений, то объем их рецептуры должен быть учтен как уменьшение и, наоборот, открытие новых аптечных учреждений должно быть учтено в плане как увеличение объема рецептуры. Для вновь открываемых аптечных учреждений планирование рецептуры – довольно сложный процесс, така как базы для анализа и плпнирования нет. В таких случаях план для аптеки может быть составлен по такому варианту.

Первый вариант.

В расчет берут два показателя:

а.) число амбулаторно-поликлинических посещений, запланированых в лечебно-профилактических учреждениях, в районе которых открывается аптека;

б.) средний коэффициент перевода амбулаторно-поликлинических посещений в рецептурные номера (его определяют по данным за отчетный год по району, области или в расчет принимают среднестатистические данные).

Например, по данным базисного года, в районе осуществлено 100. тыс. Амбулаторных приемов больных, которым врачи выписали 60.тыс. рецептов. Следовательно, на каждые 10 амбулаторно-поликлинических посещений выписывают6 рецептов, т.е. Коэффициент перевода посещений в рецептурные номера составляет 0,6. Если предположить, что поликлиника, при которой планируется открытие новой аптеки, будет осуществлять 220 тыс. Амбулаторный приемов вгод, то план по амбулаторной рецептуре будет равен 132 тыс. рецептов (220 000 х 0,6).

Второй вариант.

План по рецептуре можно составить по численности населения, обслуживаемого новой аптекой, и по количеству амбулаторных рецептов, приходящихся на одногожителя в среднем по району, городу, области. Предположим, что в базисном году в городе проживало 150 тыс. Жителей, от которых в аптечную сеть поступило 975 тыс. рецептов, т.е. в среднем на одного жителя приходится 6,5 рецепта. Если новая аптека будет обслуживать микрорайон города, в котором проживает 14 тыс. Жителей, то в плпне по рецептуре необходимо предусмотреть 91 тыс. Амбулаторных рецептов (14 000 х 6,5).

Вместе с тем и в первом, и во втором варианте при плпнировании рецептуры следует учесть, какой период в планируемом году новая аптека будет работать. Например, предусмотрено, что новая аптека в планируемом году откроется с 1 апреля, т.е. будет работать всего 9 месяцев. Тогда вышеприведенные расчеты должны быть скорректированы, что составит соответственно при первом варианте 99 тыс. Рецептов ( 132 000 : 12 х 9); при втором – 68 тыс. (91 000: 12 х 9).

Для уже существующих аптек план по амбулаторной рецептуре можно разрабатывать также по двум вариантам.

Стационарная рецептура

При планировании стационарной рецептуры во внимание следует принимать: ожидаемое выполнение плана рецептуры в базисном году; прирост коечного фонда в лечебно-профилактических учреждениях в планируемом году; размер бюджетных ассигнований, выделяемых для медикаментозной помощи стационарным больным; среднегодовые темпы прироста стационарной рецептуры по амбулаторно-поликлиническим учреждениям, не имеющим стационаров и прикрепленным на снабжение к межбольничным аптекам, и др.

Планируют стационарную рецептуру преимущественно следующим образом. Для вновь открываемых аптек исходят из количества коек в лечебно-профилактических учреждениях, прикрепленных к аптеке на снабжение, среднего коэффициента перевода койко-дней в рецептурные номера и средней продолжительности функционирования койки в году. Количество коек в больничных учреждениях, как правило, известно, остальные показатели при расчете берут по среднестатистическим данным или средним по району, городу, области.

Например, в микрорайоне открывается новая аптека, к которой на снабжение прикрепили городскую клиническую больницу на 400 коек. По данным за отчетный год, в среднем койка в городе функционирует 340 дней, средний коэффициент перевода койко-дней в рецептурные номера – 0,6 рецепта, тогда план по стационарной рецептуре для новой аптеки составит 81 600 рецептов (400 х 0,6 х 340).

2.) Товарооборот

а.) Анализ выполнения плана товарооборота

Товарооборот, обуславливающий выполнение всех экономических показателей аптечной системы, необходимо всесторонне анализировать в аптечном управлении, на аптечном складе, в розничных аптечных учреждениях. Анализ выполнения плана товарооборота учреждения следует проводить в такой последовательности: изучение объема и динамики товарооборота, его состава по видам и структуре.

Систематический анализ отчетности по товарообороту, данных текущего и оперативного учета приобретает все большее значение, так как отмечается не только рост объема товарооборота, но и серьезная качественная перестройка всей аптечной системы. В связи с этим необходимо сформулировать основные экономические задачи анализа товарооборота, которые сводятся к изучению:

  • выполнения плана товарооборота в целом за год и по отдельным кварталам, т.е. изучается ритмичность его выполнения;
  • общего объема товарооборота по его составным елементам – розничный (продажа товаров населению) и оптовый внешний (реализация товаров лечебно-профилактическим учреждениям и прочим организациям), внутрисистемный (реализация товаров между учреждениями аптечной системы), в целом и по отдельным группам товаров;
  • основных факторов, влияющих на объем товарооборота (спрос, ритмичность снабжения, стабильность и широта ассортимента товаров, повышенная производительность труда и т.п.), определение степени их влияния;
  • вскрытия внутренних резервов развития аптечной сети и увеличения объема товарооборота и т. п.

Анализ товарооборота должен проводиться по отдельным показателям, а не по всему их комплексу. Например, анализ реализации товаров следует увязать с анализом объема поступления товаров, их ассортимента, товарными запасами в отчетном периоде, оказывающими важное влияние на размер товарооборота, его качественную структуру.

Источниками анализа товарооборота служат планово-учетные и внеучетные формы информации:

  • торгово-финансовый план учреждения;
  • “Отчет о товарообороте за месяц” (форма № 1-торг (аптечная)), который высылают аптеки, склады, аптечные магазины ежемесячно вышестоящей организации 1-го числа после отчетного месяца;
  • “Отчет о рецептуре и товарообороте” (форма № 3-С (аптечная)) – это квартальная и годовая форма статистической отчетности, высылается вышестоящей организации после отчетного периода аптеками, аптечными магазинами, складами, центральными районными аптеками, аптечными управлениями;
  • “Отчет о поступлении, продаже и остатках товаров в розничной сети и на складах” (форма № 3-торг (аптечная)) – форма квартальной и годовой статистической отчетности, высылается 10-го числа после отчетного периода вышестоящей организации аптеками, аптечными магазинами, складами.

Изучение общего объема товарооборота начинается с исчисления фактической величины реализации товаров в масштабе соответствующего учреждения.

Так, в условиях аптеки в объм товарооборота включают выручку, поступившую в кассу от населения наличными и сданную в банк или кассу вышестоящей организации; выручку мелкорозничной аптечной сети; стоимость мелкооптового внешнего отпуска товаров, оплаченных через банк. В товарооборот аптеки включают и суммы, израсходованные из кассы на мелкие хозяйственные нужды аптеки, аптечного пункта 1 категории, подтвержденные соответствующими документами (копии чека, плптежная ведомость на выплату заработной платы, авансовый отчет и т. п.), а также стоимость оплаченного из кассы лекарственного растительного сырья, посуды, принимаемых от населения.

В объем товарооборота аптечного склада включают стоимость товаров по розничным ценам, реализованых по внешнему оптовому товарообороту лечебно-профилактическим учреждениям и прочим организациям, а также стоимость товаров по оптовым ценам, реализованных по внутрисистемному отпуску аптечным учреждениями.

В объем товарооборота аптечного управления включается розничный и оптовый товарооборот аптечных учреждений и внешний оптовый товарооборот аптечных складов. Определив объм фактического товарооборота и сравнив его с планом, можно перейти к следующему, более сложному этапу экономического анализа – изучению динамики.

Анализировать оборот по реализации товаров конкретного аптечного учреждения – это значит учесть и показатели его динамики в целом. Динамический ряд нужно строить, основываясь на выражении товарооборота в сопоставимых ценах, используя для этой цели индексные пересчеты.

б.) Факторы, влияющие на объем товарооборота

Весь комплекс факторов, оказывающих влияние на объем товарооборота аптечных учреждений, можно разделить на группы:

  • факторы, представляющие товарные фонды;
  • трудовые факторы и факторы, связанные с использованием материально-технической базы.

Остановимся кратко на их характеристике.

Факторы, представляющие товарные фонды

Основные факторы выполнение плана товарооборота – норматив товарных запасов на начало и конец отчетного периода, поступление товаров и прочие виды их расходов, не связанные с реализацией. Эти величины находятся в тесной балансовой взаимосвязи, которую выражают формулой:.

Изменение каждого из этих факторов соответствующим образом оказывает влияние на объем реализации. Чем выше начальные остатки и поступления товаров, тем выше объем реализации. И наоборот, чем выше прочее выбытие товаров и остатки на конец отчетного периода, тем меньше объем реализации при прочих равных условиях.

Говоря о направлении влияния факторов ( +, - ), мы предполагаем, что в аптеку поступают доброкачественные товары, пользующиеся спросом у населения. При нарушении этих условий сверхнормативное поступление товара из положительного фактора может превратиться в отрицательный, так как в данном случае образуются сверхнормативные запасы неходовых товаров. Нельзя считать положительным и увеличение начальных товарных запасов, если они сформированы из неходовых товаров. Размер и характер влияния этих факторов на объем товарооборота устанавливается способом цепной подстановки или путем определения разниц между плановыми и отчетными данными

В таблице 4 приведено пять расчетов, так как изучается влияние четырех факторов. В первом расчете все показатели плановые, во втором – О1 фактический, остальные плановые; в третьем – фактическими являются О1и П, остальные – плановые, в четвертом прибавляется фактический показатель В и в пятом расчете все показатели фактические. Практически промежуточными являются второй, третий и четвертый расчеты. Путем последовательного вычитания результатов первого расчета из второго, второго из третьего, третьего из четвертого и четвертого из пятого определяют характер и степень влияния соответствующего фактора на объем товарооборота.

Трудовые факторы

Они оказывают определенное влияние на размер товарооборота. Выполнение плановых заданий, в том числе и товарооборота аптечной сети, во многом зависит не только от наличия товара в достаточном количестве и ассортименте, но и от укомплектованности штатов аптечных учреждений, эффективности использования их рабочего времени.

Размер объема товарооборота в первую очередь зависит от количества работников, занятых в сфере обслуживания населения (провизоры-технологи, фармацевты, младшие фармацевты, кассиры, продавцы оптики, работники мелкорозничной аптечной сети и др.) Численность этих работников в аптечной сети систематически возростает, что связано с открытием новых аптек, мелкорозничной сети, изменением структуры рецептуры и товарооборота существующих аптек.

Кроме того, очень важными являются вопросы рациональной организации труда, повышения его производительности. Показателем производительности труда в апетчной системе является сумма товарооборота, приходящаяся на одного среднесписочного работника, специалиста и повышение производительности труда можно оценить положительно только в том случае, если это не сопровождается ухудшением качества лекарственного обслуживания населения.

При анализе показателей производительности труда, особеннопри изучении в динамике, необходимо обращать внимание на его сопоставимость в ценах отчетного года со сравниваемыми периодами. При анализе трудовых факторов изучают рациональность использования работников и качество лекарственного обслуживания населения при помощи методов фотографии, хронометражных и других наблюдений за работой аптечных учреждений.

При этом выясняют, нет ли случаев непроизводительных затрат рабочего времени, простоев, причины их возникновения, разрабатывают мероприятия по их устранению. Следует определить, как организован процесс лекарственного обслуживания населения с точки зрения социально-экономических требований: применяется ли ленточный график выхода на работу, привлекаются ли сотрудники для работы на неполный рабочий день в часы “пик” и т. п.

Большей эффективности труда работников можно достичь за счет повышения их квалификации, уровня готовых лекарств, разделения труда, совмещения профессий, расширения зон обслуживания, рационализации методов лекарственного обслуживания населения, создания благоприятных условий труда и отдыха, применения моральных и материальных средств стимулирования и т. п. Все эти резервы при анализе должны быть выявлены и использованы в практической деятельности аптечного управления, каждой аптеки.

Материально-техническая база аптечной сети

Аптечными управлениям, межрайонным конторам, центральным районным аптекам устанавливаются задания по развитию аптечной сети, а аптекам – по развитию мелкорозничной сети. При анализе изучают состояние выполнения этих заданий. Если план ввода аптек, мелкорозничной сети, складских помещений не был выполнен, потери определяют в возможном выполнении плана товарооборота, наложений, прибыли и других показателей методом прямого счета. Если сроки строительства затянулись на несколько месяцев, то потери товарооборота принимаются в размере плана реализации на эти месяцы. Если строительство задержано на неполный месяц, то потери рассчитывают исходя из среднедневного оборота и количества дней удлинения сроков ввода учреждения в эксплуатацию.

Например, по городскому аптечному управлению в отчетном году планировалось открыть две аптеки: одну – с 1 апреля, вторую – с 1 мая. План товарооборота на квартал для первой аптеки предусмотрен в размере 21 тыс. руб., для второй – 30 тыс. руб. Первую аптеку открыли 10 мая, а вторую 25 мая. С учетом этого необходимо рассчитывать потери товарооборота. По первой аптеке они составят 9032 руб.: за апрель в размере 1/3 части квартального товарооборота, т.е. 7 тыс. руб. (21,0 : 3); за 9 дней мая в сумме 2032 руб. (7000: 31: 9), в итоге общие потери составили 9032 руб. (7000+2032).

По второй аптеке потери составили 7742 руб. Среднемесячный план товарооборота аптеки 10 тыс. руб. (30,0: 3), среднедневной оборот в мае 322, 6 руб. (10 000 : 31), потери за 24 дня – 7742 руб. (322, 6 х 24).

Таким образом, задержка строительства и сдачи в срок в эксплуатацию данных аптек снизила объем товарооборота по аптечному управлению на 16 774 руб. (9032 + 7742).

Важное значение для увеличения объма товарооборота и улучшения качества лекарственного обслуживания населения имеет правильное размещение аптек, их мелкорозничной сети, а также рациональное использование производственных и подсобных помещений аптечных учреждений. Объем товарооборота неразрывно связан с режимом работы аптечных учреждений, и в частности со сменностью работы, временем перерывов на обед, наличием выходных дней и т. п.

в.) Планирование товарооборота

Исходными данными для составления проекта плана товарооборота для аптечного учреждения по общему объему, его структуре и по видам являются:

  1. фактический товарооборот за последние 3 – 5 лет, включая отчетный год;
  2. данные о степени неудовлетворенного спроса в аптеке (по данным оперативного учета);
  3. расчет товарного обеспечения текущего года;
  4. информация о возможных перспективах снабжения на планируемый период.

Методика составления плана общего товарооборота зависит от условий работы учреждений. Если в городе имеется одна аптека, то ее товарооборот определяется объемом покупательных фондов населения на медикаменты, объемом реализации товаров лечебно-профилактическим учреждениям и прочим организациям в порядке мелкого опта, величиной выделенных товарных фондов.

Если в городе несколько аптек, то для каждой из них определяется темп роста товарооборота. При этом для каждой аптеки он может быть индивидуальным и зависит от состояния материально-технической базы, специализации аптеки и других факторов. Общий же темп роста всех аптечных учреждений должен соответствовать конрольному заданию по аптечному управлению. Готовя материалы для составления проекта плана, анализируют работу аптеки с прикрепленной сетью за 3 – 5 лет и выявляют темпы роста товарооборота. При этом учитывают заболеваемость в районе, городе, области равномерность и степень удовлетворения заявок на получение товаров, выполнение плана по ассортименту.

Запланировав общий, розничный и оптовый товарооборот, переходят к следующему этапу – планированию розничного и оптового товарооборота по видам. Как уже отмечалось, розничный товарооборот состоит из оборота по амбулаторной рецептуре и оборота по ручной продаже. Оборот по амбулаторной рецептуре планируется по двум показателям – количеству запланированных амбулаторный рецептов и их средней стоимости за единицу. Первый показатель известен: на следующий год запланировано 422 тыс. амбулаторных рецептов, второй – надо устанавливать. По сложившейся практике на планируемый год в качестве планового показателя принимается сложившеяся средняя стоимость одного лекарства в базисном году.

По аптеке запланировано 422 тыс. амбулаторных рецептов, значит оборот по амбулаторной рецептуре в сумме составит 143,5 тыс. руб. (422 000 х 34). Оборот по ручной продаже (безрецептурный отпуск) определяют по разнице. От всей суммы запланированногорозничного оборота вычитают оборот по амбулаторной рецептуре, в итоге получаем 53,5 тыс. руб (197,0 – 143,5).

Аналогично планируется оптовый оборот по видам. На следующий год планом предусмотрено 95 тыс. стационарных рецептов, следовательно, оборот по стационарной рецептуре составит 32, 3 тыс. руб. (95 000 х 34).

Мелкооптовый оборот находят по разнице между общей суммой оптового товарооборота по аптеке и суммой оборота по стационарной рецептуре, что составит 24,7 тыс. руб. (57,0 -32,3).

г.) Планирование товарооборота по группам товаров

Основная цель планирования товарооборота по группам в аптечной сети – обеспечить население всеми необходимыми товарами медицинского ассортимента, и в первую очередь медикаментами, и получить исходную базу для планирования экономических показателей (наложений, издержек обращения, прибыли и др.)

Разработку плана начинают с анализа отчетных данных за несколько лет, предшествующих планируемому году. Для этого используют статистическую отчетность по форме № 3-торг (аптечная) “Отчет о поступлении, продаже и остатках товаров в розничной сети и на складах”. Базой для планирования товарооборота по группам является сложившаяся структура реализации товаров за ряд лет. В форме №3-торг (аптечная) имеются данные за соответсвующий учетный период (квартал, год) о реализации товаров по группам в двух ценах – розничных и оптовых.

Данные о реализации товаров по номенклатурным группам представлены в розничных и оптовых ценах, остальные элементы товарного баланса только в розничных ценах. Данные о товарных остатках на начало отчетного периода заполняются на основании предыдущего отчета, в котором они представлены как остатки на конец предыдущего периода (О2). При этом в состав остатков необходимо включать товары:

  1. оставшиеся в розничной аптечной сети и на аптечных складах, включая товары сезонного, дострочного завоза и целевого назначения;
  2. закупленные и оплаченные организацией и оставленные на ответственное хранение у поставщиков;
  3. сданные в переработку и находящиеся на отчетную дату на производственных предприятиях (как собственных так и принадлежащих другим организациям), если эта продукция после переработки возвращается на аптечный склад.

В графе “Поступило” (в розничных ценах) данные отражаются по приходным документам: счетам-фактурам, накладным, справкам о переводе лекарственного сырья, тары в товар и т.п. Данная графа показывает фактическое поступление товара на аптечные склады и в розничную сеть.

В группу “Медикаменты и химические товары”, код 299 (строка 2), относятся медикаменты и лекарственные средства групп 01 – 58 и 60 – 88 по бланку заявки – заказа, включая кровезаменители, горчичники, перцовый пластырь, лекарственное растительное сырье, дезинфекционные средства и репеленты (группа 98), реактивы, основы, корригирующие и вспомогательные средства для лекарственных форм и клеящие вещества (группа 90), включая децентрализованные заготовки (крахмал, сахар, рыбий жир, соду, масло растительное), аптечную посуду, которая используется в экстемпоральной рецептуре для изготовления лекарств, дрожжи пивные и др.

По строке 3 “Перевязочные материалы”, код 299, отражаются бинты различные (марлевые, ретеласт и др.), вата медицинская всех видов (фасованная и ангро), марля медицинская, кровоостанавливающая, гемостатистическая, алигнин, лейкопластырь, лейкопластырь бактерицыдный, салфетки различные, перевязочные пакеты, пакеты индивидуальные и другие

Приход товаров в аптеку определяем по данным “Журнала учета поступления товаров по группам в аптеке”. Чтобы рассчитать реализацию товаров по группам, необходимо установить еще один элемент товарного баланса - “Прочее выбытие товара”, така как не все виды расходов связаны с реализацией. Виды расходов товара, не связанные с реализацией (естественная убыль, порча, бой и брак, перевод товара в другие учетные группы ценностей, расходы на хозяйственные и т. п. нужды), оформляют соответствующими документами, проводят по учетным регистрам.

Следущая цель анализа – изучить выполнение плана в групповом ассортименте. Анализ товарооборота по группам проводится в балансовой увязке с поступлением товара (товарным покрытием), товарными остатками на начало и конец отчетного периода.

Анализ выполнения плана товарооборота по структуре дополняет анализ выполнения плана товарооборота по ассортименту. С этой целью необходимо фактический объем оборота каждой группы товара в отчетном году пересчитать на плановый процент, полученные суммы сравнить с их фактическим выполнением и на меньшую из них включить в счет выполнения плана.

Следующий этап работы – планирование товарооборота по группам. Для этого сравниваем плановую и фактическую структуру товарооборота по группам. Планирование товарооборота по группам, как правило, ведется руководителями аптечных учреждений.

3.) Нормирование денежных средств и прочих активов

Норматив денежных средств предустматривается в двух показателях – в днях и в сумме (по розничным ценам). Размер запасов денежных средств для аптечных учреждений определяется лимитом их остатка в кассе (в качестве разменной монеты, на мелкие хозяйственные нужды) и средней суммой средств, находящихся на пути для сдачи в банк.

Норму запасов денежных средств в днях в кассе аптеки определяют делением установленой банкомсуммы лммита запасов на средний однодневный кредитуемый оборот (плановый) в розничных ценах. Например, лимит денежных средств по кассе установлен в сумме 100 руб., средний дневной оборот по плану в розничных ценах предусмотрен в сумме 500 руб., тогда норматив остатка в кассе будет равен 0,2 дня (100 : 500). Время в пути денежных средств до зачисления на рассчетный счет в банке зависит от порядка и периодичности их сдачи в банк.

Норматив денежных средств в сумме находят умножением планового кредитуемого однодневного оборота на установленый норматив в днях. Так в аптеке запланирован товарооборот в 254, 0 тыс. Руб., а норматив денежных средств в целом по аптеке утвержден в размере 2 дней. Определим средний кредитуемый однодневный оборот по плану – 700 руб. (254 000 : 360). Следовательно норматив денежных средств в сумме – 1,4 тыс. Руб (700 х 2).

Норматив по группе прочих активов предусматривается только в сумме по оптовым ценам. Эти оборотные средства занимают сравнительно небольшой удельный вес в общей сумме собственных оборотных средств. Их размер мало зависит от объема товарооборота аптечных учреждений, чем и объясняется особенность их планирования. В группу прочих активов включают тару, вспомогательные материалы, малоценный инвентарь, топливо, горючее и другие ценности.

Все перечисленные оборотные средства в плане аптечных учреждений объединяются объединятся в группу под названием “Прочие активы”.

Рассмотрим на примере порядок рассчета норматива прочих активов. Плановый норматив по аптеке по товарным запасам предусмотрен в сумме 80,84 тыс. Руб., что составляет 172 дня запасов. Используя утвержденные размеры от норматива товарных запасов, определим сумму запасов по таре и вспомогательным материалам. По таре она составит 2,43 тыс. Руб. (80,84 : 100 х 3), по вспомогательным материалам – 1, 62 тыс. Руб. (80,84 : 100 х 2).

Для аптек, находящихся на самостоятельном балансе и кредитующихся непосредственно в банке, нортив оборотных средств устанавливается по всем элементам на год и на квартал; для аптек находящихся на самостоятельном балансе, но не имеющих расчетного счета и не кредитующихся в банке, - по всем элементам на год, а норматоив товарных запасов – и по кварталам. Для аптек, находящихся на централизвованом учете, на балансе вышестоящей организации, утверждаются только нормативы товарных запасов на год и лимит денежных средств по кассе.

4.) Анализ и планирование торговых наложений

Основным источником покрытия издержек обращения, обеспечения рентабельности аптечных учреждений являются торговые наложения. В плане аптечных учреждений они предусматриваются в двух показателях: в сумме и процентах к товарообороту ( по уровню). Торговые наложения представляют разницу между розничными и оптовыми ценами промышленности на товары медицинского ассортимента, реализуемые населению, лечебно-профилактическим учреждениям и прочим организациям. Это основной источник доходов в аптеках.

Однако в аптечной системе реализуются медицинские товары, на которые утверждены только оптовые цены: некоторые изделия медицинской техники, реактивы, сыворотки и др. На эти товары при реализации применяется наценка, установленная на оптовые цены. Например, розничные цены на изделия медицинской техники, не включенные в прейскурант № 140, устанавливаются с наценкой в размере 20 % (при стоимости до 100 руб.) или 10 % (при стоимости свыше 100 руб. за единицу изделия) на оптовую цену.

Оптовая цена, на которую производится наценка, округлению не подлежит.

Следовательно, наценки, установленные на оптовые цены промышленности и применяемые в аптечной системе при реализации товара, являются вторым источником торговых наложений.

К факторам, влияющим на размер торговых наложений, можно отнести также, как изменение объема товарооборота, его групповой структуры, внутригруппового ассортимента товара, розничных и оптовых цен на реализуемый товар. При анализе выполнения плана торговых наложений необходимо учитывать влияние указаных факторов и определять степень их влияния. Между объемом товарооборота и торговыми наложениями существует прямая связь при прочих равных условиях. Так как наложения планируют в процентах к товарообороту, то их сумма изменяется соответственно объему оборота. Рассмотрим на примере аптеки. Товарооборот по плану 219,0 тыс. руб., по отчету 235, 3 тыс. руб. Торговые наложения по плану предусмотрены в сумме 65, 65 тыс. руб., т.е. их уровень равен 30 % (65, 65 : 219, 0 х 100). В расчете на фактическое выполнение товарооборота сумма наложений должна составить 70, 59 тыс. руб. (235, 3 х30 : 100) при условиии соблюдения плановой групповой структуры.

Из таблицы 9 видно, что в отчетном году аптека перевыполнила план товарооборота на 16, 3 тыс. руб., по сравнению с данными прошлого года товарооборот увеличился на 5, 8 тыс. Руб.

Планирование торговых наложений должно осуществляться в балансовой увязке с издержками обращения и размером прибыли отдельного аптечного учреждения.

Исходными данными при планировании наложений являются: результаты анализа реализованых наложений за год, предшествующий планируемому, объем товарооборота в целом и по группам на планируемый период, сложившиеся в предплановом году уровни наложений по отдельным группам товара, предполагаемые изменения в структуре товарооборота, розничных и оптовых цен в плановом году и др. После анализа приступают к составлению проекта плана наложений на планируемый год. Для аптек І - ІІІ групп наложения планируют как в целом, так и по отдельным группам. Расчет наложений по группам осуществляют исходя из плана их товарооборота в розничных ценах и сложившихся уровней наложений по группам в базисном году.

Например, по группе “Минеральные воды” сумма наложений в отчетном году составила 0, 33 тыс. Руб. (3, 50 – 3, 17), тогда их уровень по данной группе будет равен 9, 5 % (0, 33 : 3, 5 х 100). Приняв за основу данный уровень на планируемый год и размер реализации по группе “Минеральные воды” в сумме 4, 0 тыс. Руб, рассчитываем сумму торговых наложений. Она в планируемом году составит 0, 38 тыс. Руб. (4, 0 х 9, 5 : 100), и так по всем группам товаров.

Торговые наложения в аптеках ІУ – УІІІ групп планируют в целом по товарообороту без дифференциации по группам. При этом в качестве исходной базы планирования берут запланированный объем товарооборота по аптеке и средний уровень наложений с учетом его динамики, выявленной методом скользящей средней за последние 3-5 лет.

При планировании наложений по аптечному управлению в проект плана включают суммарные данные торговых наложений, утвержденных по розничным аптечным учреждениям, и размер наложений аптечных складов по внешнему и внутрисистемному товарообороту.

Выводы

В курсовой работе проанализирована торгово-финансовая деятельность аптечных учреждений, на примере аптеки. Показаны рабочие приемы планирования торгово-финансовой деятельности аптеки. Как составлять планы по стационарной и амбулаторной рецептуре. Анализ и планирование товарооборота аптеки на базисный год, где показан анализ выполнения плана товарооборота, факторы, влияющие на обмен товарооборота, материально-техническая база аптеки; планирование товарооборота, а также планирование товарооборота по группам товаров; нормирование денежных средств и прочих активов; анализ и планирование торговых наложений. По каждому вопросу приводятся конкретные примеры, расчеты, а также сводные таблицы, где производятся расчеты, сравниваются финансовые показатели по годам, приводится проект плана аптеки на конкретный год а также др. В конце таботы приводится бланк таблицы расходов по элементам по ЦРА.

Литература

  1. Гореньков В.Ф. Экономика фармации. М.: Вышэйшая школа, 1992
  2. Криков В.И. Организация и экономика фармации. - М.: Медицина, 1986
  3. Прокопишин В.И. Организация снабжения аптечных учреждений. - М.: Медицина, 1987
  4. Тарасова Л.Г., Леменев Л.М. Учебное пособие по экономике и планированию хозяйственно-финансовой деятельности аптек. - М.: Медицина. 1991
  5. Сбоева С.Г. Учебное пособие по учету и отчетности аптек. - М.: Медицина, 1988
  6. Курс экономического анализа /Под ред. М.И.Баканова и А.Д.Шеремета. - М.: Финансы, 1988
  7. Абросимов И.Д. Менеджмент как система управления хозяйственной деятельностью. Учебное пособие. - М.: Знание, 1992
  8. Немцов В.Д. Менеджмент организаций. -К.: ЕксОб. - 2002
  9. Мошек Г.Е. Менеджмент предприятия. - Учебник. - К., 2002
  10. Тарнавськая Н.П. Менеджмент: теория и практика. Учебник для вузов. - Тернополь, 1997
  11. Дойль, Питер Менеджмент: стратегия и тактика. - С.-Пб- М.-Х.- 1999
  12. Иванова Н.Ю. Менеджмент. Учебное пособие. - М., 1994
  13. Вершигора Е.Е. Менеджмент: Учебное пособие. - М.: Инфра-м, 1999

загрузка...
Top